Автор: Марина Покотило, партнерка F&P
Подвійне оподаткування — це одночасне накладення податкових зобов’язань на один і той самий дохід або майно фізичної чи юридичної особи в різних державах. Тобто, якщо особа є податковим резидентом і України, і Канади — вона зобов’язана сплачувати податки до бюджетів обох країн. Зрозуміло, що така ситуація створює значне фінансове навантаження, тому підприємці бажають уникнути подвійного оподаткування. Не виключено, що відсутність подвійного оподаткування зменшує кількість податкових спорів, пов’язаних із визначенням резидентства, подвійною інтерпретацією об’єктів оподаткування тощо.
Ключовим елементом у цьому питанні є визначення податкового резидентства. Саме резидентство визначає, де і як особа повинна декларувати свої доходи. У цій публікації на прикладі ми розглянемо, як визначається податкове резидентство, які документи потрібні для його підтвердження, та як використовувати міжнародні угоди для захисту своїх фінансових інтересів.
До юридичної компанії Федоришин та партнери звернулася громадянка Канади, до якої вона емігрувала ще у 2020 році з України. Основним запитом клієнтки було уникнення подвійного оподаткування.
Для вирішення цієї проблеми слід визначитися з податковим резидентством.
Податкове резидентство — це статус фізичної особи, який визначає, в якій країні вона має сплачувати податки з усього свого доходу. Відповідно до податкового законодавства Канади, наявність статусу канадського податкового резидента має підтверджуватися комплексно з документальним підтвердження наступних фактів:
- зареєстроване постійне місце проживання в Канаді;
- постійне проживання членів сім’ї в Канаді;
- трудові відносини з канадським роботодавцем;
- оренди (придбання) нерухомості в Канаді;
- навчання дітей у школі або в дошкільному закладі;
- відкриття рахунків в канадських банках тощо.
Крім цього, слід розібратися з міжнародним законодавством, оскільки ряд країн уклали міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування. Наразі між Україною та іншими державами діє 71 міжнародна двостороння конвенція (угода) про уникнення подвійного оподаткування (актуальний перелік міститься на сайті Міністерства фінансів України).
Зокрема, відповідно до пункту 2 статті 4 Конвенції про уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків стосовно доходів і майна між Україною та Канадою, якщо фізична особа є резидентом обох Договірних Держав, її статус визначається таким чином:
- (а) вона вважається резидентом тільки тієї Держави, де вона має у своєму розпорядженні постійне житло. Якщо вона має у своєму розпорядженні постійне житло в обох Державах, вона вважається резидентом тільки тієї Держави, в якій вона має більш тісні особисті й економічні зв’язки (центр життєвих інтересів);
- (b) якщо Держава, в якій вона має центр життєвих інтересів, не може бути визначена або коли вона не має постійного житла у своєму розпорядженні в жодній з Держав, вона вважається резидентом тільки тієї Держави, де вона звичайно проживає;
- (c) якщо вона звичайно проживає в обох Державах або коли вона звичайно не проживає в жодній з них, вона вважається резидентом тільки тієї Держави, громадянином якої вона є;
- (d) якщо вона є громадянином обох Держав або якщо вона не є громадянином жодної з них, компетентні органи Договірних Держав вирішують питання за взаємною згодою.
Слід зауважити, що застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента – довідки. З вказаного слідує, що клієнтці необхідно отримати довідку від канадського роботодавця та Податкової Служби Канади, яка, у свою чергу, повинна бути легалізована та перекладена у Посольстві України в Канаді.
Додатково можна отримати документальне підтвердження відсутності в Україні основної діяльності:
- Довідка форми ОК-5 «Індивідуальні відомості про застраховану особу». Вона містить данні щодо суми заробітку для призначення та обчислення (перерахунку) розміру пенсій, а також при нарахуванні лікарняних, нарахування соціальних виплат (у тому числі доплата до мінімальної заробітної плати) і страхового стажу. Допускається отримання через «Дія» або сайт Пенсійного фонду України.
- Довідка форми ОК-7 «Індивідуальні відомості про застраховану особу». Містить відомості про фактичні суми заробітної плати, з якої сплачується єдиний соціальний внесок (у межах максимальної величини), та страховий стаж. Допускається отримання через «Дія» або сайт Пенсійного фонду України.
- Довідка з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела/суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку та військового збору. Допускається отримання через «Дія» або електронний кабінет платника податків.
Окремої уваги варто приділити фінансовим операціям.
Оскільки Україна приєдналась до Багатосторонньої угоди про автоматичний обмін інформацією щодо фінансових рахунків (далі – Багатостороння угода) влітку 2022 року, слід очікувати на регулярний обмін різноманітною фінансовою інформацією щодо фізичних та юридичних осіб між країнами (особисті дані, інформація про закордонні банківські рахунки, баланс рахунку та суми, надходження на рахунок тощо). Перший обмін податковою інформацією відбувся в 4 кварталі 2024 року, який поширився на 50 іноземних юрисдикцій.
Враховуючи те, що на момент звернення до нашої юридичної компанії клієнтка була резиденткою як Канади, так і України, ми рекомендували їй вступити у консультації з банком, за яких узгодити можливість подання інформації про наявність податкового статусу, на підтвердження чого надати канадський паспорт та податкові декларації. Втім це не обов’язково звільнить від обов’язку надання інформації про податковий статус в Україні, оскільки зазначена Багатостороння угода вимагає, щоб банки отримували інформацію про всі країни, де фізична особа є податковим резидентом.
Важливо розуміти, що ненадання банку інформації про активи та доходи, може призвести до блокування операцій в банку чи інших санкцій. В той час як надання таких відомостей дозволить податковим органам отримати необхідні дані, відповідно до Багатосторонньої угоди.
На додаток, в юридичній практиці банківські установи можуть приймати до уваги юридичні висновки українського адвоката, в якому буде викладена позиція про відсутність ознак податкового резидентства України в умовах, що склались. Зазначене в рівній мірі може стосуватися і залучення канадського адвоката, яким може бути сформовано довідку із роз`ясненнями особливостей податкового законодавства Канади.
Отже, для уникнення подвійного оподаткування слід ретельно ознайомитися із відповідною конвенцією, національним законодавством та проаналізувати наявні у особи документи. У цьому вам зможе допомогти юридична компанія Федоришин та партнери, оскільки має велику кількість успішних кейсів по уникненню подвійного оподаткування та є експертом у наданні консультацій щодо податкового резидентства.
