Автор: Анастасія Головатюк, юристка F&P
У сучасних умовах ведення бізнесу витрати на PR, маркетинг і консалтинг є невід’ємною частиною стратегії розвитку компаній. Однак, з податкової точки зору, ці витрати часто піддаються ретельному аналізу з боку контролюючих органів. Важливо не лише здійснити ці витрати, але й належним чином підтвердити їх реальність та зв’язок з господарською діяльністю підприємства.
1. Законодавче підґрунтя
Згідно з Податковим кодексом України, витрати на маркетинг, рекламу та консалтинг можуть бути враховані при визначенні об’єкта оподаткування, за умови їх документального підтвердження та зв’язку з господарською діяльністю платника податків.
За правилами пункту 138.1 статті 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктами 138.5, 138.10-138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Пунктом 138.2 статті 138 ПК України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Підпунктом 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що маркетингові послуги (маркетинг) – послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).
Для здійснення маркетингової діяльності підприємство повинно проводити комплексні дослідження ринку здійснювати аналіз ринку, сегментувати ринок, позиціонувати товар, розробляти маркетинг-мікс (маркетинговий комплекс) тощо.
Головною умовою для врахування у складі податкових витрат на проведення маркетингових послуг є їх документальне підтвердження та зв`язок таких витрат з господарською діяльністю платника податку.
2. Документальне підтвердження послуг
Для підтвердження реальності наданих послуг необхідно мати належним чином оформлені первинні документи, які містять усі обов’язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». До таких документів належать:
• Акти приймання-передачі послуг з детальним описом наданих послуг, місцем і датою їх надання, результатами та зв’язком з господарською діяльністю.
• Звіти про виконані роботи, які можуть включати аналіз ринку, оцінку конкуренції, тенденції розвитку ринку, прогнозні плани продажу, фінансові плани та інші аналітичні матеріали.
• Інші документи, такі як медіаплани, звіти про рекламні кампанії, фото- та відеозвіти про заходи, документи щодо витрат, листування з контрагентами тощо.
Важливо також мати додаткові підтверджуючі документи та інформацію щодо використання таких послуг, наприклад, відгуки клієнтів, аналіз ефективності маркетингових заходів, документи, що підтверджують використання маркетингових матеріалів у бізнес-процесах та обґрунтування їх економічної доцільності.
3. Обґрунтування ділової мети
Контролюючі органи звертають увагу на наявність ділової мети при здійсненні витрат на маркетингові та консалтингові послуги. Це означає, що підприємство повинно мати обґрунтування економічної доцільності таких витрат, наприклад, у вигляді наказу керівника на проведення маркетингового заходу з визначенням його мети, цілі та очікуваної вигоди для підприємства.
Також рекомендується мати маркетингову політику — внутрішній документ підприємства, який описує підхід до проведення маркетингових заходів, облік таких операцій, їх ціль, господарську необхідність тощо. Такий документ може стати вагомим аргументом для податкових органів у разі виникнення запитань щодо доцільності або реальності проведення маркетингових заходів.
4. Судова практика
Судова практика підтверджує важливість належного документального оформлення маркетингових послуг. У постанові Касаційного адміністративного суду від 18.10.2023 року у справі №814/1412/17 зазначено, що головною умовою для врахування у складі податкових витрат на проведення маркетингових послуг є їх документальне підтвердження та зв’язок таких витрат з господарською діяльністю платника податку.
Суд також підкреслив, що підтвердженням зв’язку витрат на маркетингові послуги з господарською діяльністю можуть бути накази по підприємству на необхідність проведення таких маркетингових досліджень, договори на проведення маркетингових досліджень із зазначенням виду досліджень та мети їх проведення, а також акти приймання-передачі послуг або інші документи, що підтверджують фактичне надання таких послуг.
5. Рекомендації для бізнесу
Щоб уникнути податкових ризиків, підприємствам рекомендується:
• Забезпечити наявність усіх необхідних первинних документів з обов’язковими реквізитами.
• Підготувати додаткові документи, що підтверджують економічну доцільність витрат.
• Розробити та впровадити маркетингову політику підприємства.
• Забезпечити зв’язок витрат на маркетингові та консалтингові послуги з господарською діяльністю підприємства.
• Консультуватися з фахівцями для аналізу податкових ризиків та отримання рекомендацій щодо їх мінімізації.
У сучасних умовах ведення бізнесу важливо не лише здійснювати витрати на PR, маркетинг і консалтинг, але й належним чином підтверджувати їх реальність та зв’язок з господарською діяльністю. Це дозволить уникнути податкових ризиків та забезпечити стабільний розвиток підприємства.
