Автор: Альона Євтушенко, юристка F&P
Законом України 3813-IX від 18.06.2024 доповнено Податковий кодекс України пп. 69.41, яким передбачено, що на період дії воєнного стану в Україні та по 31 грудня року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства встановлюються особливості адміністрування податків, зборів, платежів, що здійснюється контролюючими органами, визначеними пп. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 ПК України (податкового адміністрування), визначені цим підпунктом.
У свою чергу, 11.11.2024 набув чинності Порядок формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, затверджений наказом Міністерства фінансів України №495 від 07.10.2024, зареєстрований у Міністерстві юстиції України за №1539/42884 від 14.10.2024 (далі – Порядок).
Відповідно до Порядку, Перелік платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Перелік платників) формується на підставі податкової звітності платника податків, поданої ним до контролюючого органу, у строки, встановлені ПК України, податкової інформації з інформаційно-комунікаційних систем ДПС та інших джерел, отримані в порядку та спосіб, визначені Кодексом.
ДПС забезпечує формування та затвердження Переліку платників не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада.
Для визначення відповідності платників податків критеріям платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства враховуються дані:
1) податкової звітності та змін до неї, поданих на дату розрахунку:
– у березні – за попередній звітний (податковий) рік;
– у травні – за I квартал поточного року та II-IV квартали року, що йому передують;
– у серпні – за I-II квартали поточного року та III-IV квартали року, що йому передують;
– у листопаді – за I-III квартали поточного року та IV квартал року, що йому передує.
2) сплачених сум надходжень податків, зборів, платежів.
До платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства належать юридичні особи та фізичні особи – підприємці, що одночасно відповідають усім таким вимогам:
1) податковий борг та/або заборгованість з інших платежів, контроль за стягненням яких покладено на контролюючі органи, не перевищує 3000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян та з дня їх виникнення минуло не більше 30 днів.
2) відсутність заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
3) відповідність критеріям, визначеним пп. 69.41.2 пп. 69.41 пп 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, залежно від обраної системи оподаткування.
4) відсутність фактів порушення платником податків податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст.ст. 39 і 39‑2 розділу I, п. 46.2 ст. 46 глави 2 розділу II ПК України.
Для визначення відповідності платника податків цій вимозі використовується інформація щодо відсутності податкових повідомлень-рішень за формою «ПС», прийнятих за порушення платником податків податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2 розділу I, пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу за останні 12 місяців, що передують місяцю затвердження Переліку платників;
5) відсутність винесених щодо платника податку податкових повідомлень- рішень про порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та/або імпорту товарів протягом останніх послідовних 12 місяців;
6) відсутність рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, прийнятого відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165;
7) відсутність розпочатої процедури припинення юридичної особи або підприємницької діяльності ФОП;
8) відсутність порушеного провадження у справі про банкрутство (неплатоспроможність) платника податків;
9) відсутність прийнятого щодо платника податків та/або його засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) у порядку, встановленому Законом України «Про санкції»;
10) відсутність у платника податків та/або його засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників громадянства держави, що здійснює збройну агресію проти України (крім громадян такої держави, яким надано статус учасника бойових дій після 14 квітня 2014 року);
11) відсутність серед засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників платника податків осіб, місцем проживання (місцезнаходженням) яких є держава, що здійснює збройну агресію проти України.
Отже, як вбачається з наведеного, перевірка платника податків здійснюється податковим органом самостійно з використанням електронних реєстрів, відповідно до Порядку. В свою чергу, платника податків жодним чином не залучено до процесу перевірки відповідності критеріям платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.
Перелік платників оприлюднюється ДПС на своєму офіційному вебсайті. Про включення / виключення платника податків до/з Переліку платників повідомляє ДПС шляхом надсилання через електронний кабінет такого платника податків інформаційного повідомлення протягом 5 робочих днів після затвердження Переліку платників за відповідними формами та в порядку, встановленому Мінфіном (п. 2 розділу VI Порядку).
Додатково повідомляємо, що ДПС не оприлюднює у Переліку платників інформацію про платника податків, який протягом 5 робочих днів після отримання від ДПС інформаційного повідомлення про включення його до Переліку платників подав повідомлення про відмову в оприлюдненні даних про платника податків.
Особливості податкового адміністрування осіб, включених до Переліку платників:
1) контролюючими органами не розпочинаються:
- фактичні перевірки з питань ліцензування діяльності із зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки;
документальні позапланові перевірки, крім перевірок:
- що проводяться виключно на звернення платника податків;
- що проводяться з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 і 78.1.2 в частині контролю за трансфертним ціноутворенням, 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 ПК України;
- платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;
- платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги;
- документальні планові перевірки, крім перевірок платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги;
2) строк проведення камеральної та документальної перевірок платника податку, зазначених у підпунктах 200.10 і 200.11 статті 200 цього Кодексу, становить 5 та 10 робочих днів відповідно. Положення цього підпункту застосовується до заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, поданих платником податку протягом періоду включення платника податків до Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства;
3) індивідуальні податкові консультації надаються платнику податків виключно центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 15 календарних днів, що настають за днем отримання ним звернення, без можливості продовження строку його розгляду. У разі отримання зазначеного у цьому пункті звернення територіальним органом центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, він зобов’язаний надіслати його до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом наступного робочого дня після отримання такого звернення;
4) закріплення за платником податків посадової особи територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відповідальної за взаємодію з платником податків (комплаєнс-менеджера);
5) отримання платником податків на свій запит у п’ятиденний строк відомостей про наявну у контролюючого органу податкову інформацію, яка може свідчити про податкові ризики у діяльності такого платника податків, а також консультацій щодо усунення таких ризиків.
На сьогодні оцінити ефективність запроваджених особливостей податкового адміністрування для платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства неможливо. Основною причиною є відсутність сформованих кейсів, які б ілюстрували практичне застосування цих заходів і їхню реалізацію в аспекті податкового комплаєнсу.
Успіх запровадженої інституції залежатиме від практичної ефективності таких механізмів, як автоматизована перевірка відповідності платників податків критеріям, надання податкових консультацій, зменшення кількості перевірок та запровадження комплаєнс-менеджера. Ряд клієнтів юридичної компанії FEDORYSHYN & PARTNERS зацікавилися запровадженням такої ініціативи, однак, для обґрунтованих висновків та рекомендацій необхідне подальше спостереження та аналіз.
